Оспаривание результатов камеральной налоговой проверки
- Юристы бюро имеют опыт работы в ФНС и сопровождают более 300 проверок в год
- Снизили налоговые доначисления на общую сумму свыше 100 млрд руб.
- Фиксированная цена. Никаких «скрытых» платежей
- Закрепленный аккаунт-менеджер
- Налоговая практика бюро отмечена рейтингами Chambers, «Коммерсант», «Право.ru-300»
Обращайтесь сейчас — внесем ясность и дадим четкий план уже на первом звонке.
наших адвокатов
Почему мы?
Оспаривание результатов камеральной налоговой проверки: порядок, сроки и нюансы
Камеральная налоговая проверка – это одна из форм налогового контроля, проводимая по месту нахождения налогового органа. Она проводится на основе представленных налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) и документов, а ее результаты могут повлиять на дальнейшие налоговые обязательства организации или ИП.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган оценивает достоверность, полноту, а также соответствие нормам налогового законодательства представленной налоговой отчетности. Однако нередко налогоплательщики не согласны с выводами налоговых органов, и тогда возникает вопрос о необходимости и возможности оспаривания (обжалования) результатов проверки.
-
Оспаривание камеральной налоговой проверки может потребоваться в нескольких ситуациях:
- если налоговый орган допустил ошибки при анализе представленных документов
- если выводы инспекции основаны на неверной трактовке норм НК РФ
- если налогоплательщик предоставил все необходимые документы и разъяснения, но они не были учтены
- если акт камеральной проверки содержит необоснованные начисления налогов, штрафов и пени
Важно понимать, что порядок обжалования и его сроки строго регламентированы законодательством.
-
Изучение материалов налоговой проверки позволяет выявить потенциальные несоответствия, которые могут стать основанием для оспаривания выводов налогового органа.
Оспаривание может проходить в досудебном порядке (в структуре органов ФНС) и в судебном (через арбитражные суды). Первый вариант позволяет попытаться урегулировать ситуацию без обращения в суд, что экономит время и средства.
Порядок действий:
- Подготовить и направить возражения на акт проверки
- Дождаться рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом
- В случае непринятия возражений / несогласия с решением – подготовить и подать апелляционную жалобу (жалобу) в вышестоящий орган налогового контроля
- В случае непринятия аргументов апелляционной жалобы (жалобы) / несогласия с решением – подготовка и подача заявления в суд
-
В случае несогласия с фактами, выводами или предложениями, изложенными в акте, составленном по итогам камеральной налоговой проверки, налогоплательщик имеет право представить свои письменные возражения
Срок на представления возражений – в течение месяца со дня вручения акта проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом выносится решение, в котором фиксируются нарушения налогового законодательства, выявленные в ходе проверки.
-
Налогоплательщик имеет право обжаловать решения налоговых органов, вынесенные по итогам камеральной налоговой проверки:
-
Не вступившее в силу решение – путем подачи апелляционной жалобы
Срок на подачу – в течение месяца со дня вручения решения (п. 9 ст. 101, п.1 ст.138 НК РФ) -
Вступившее в силу решение, которое не обжаловалось в апелляционном порядке – путем подачи жалобы
Срок на подачу – в течение года со дня принятия решения по итогам проверки (п. 1 ст. 138, п.2 ст.139 НК РФ)
Ключевые аспекты:
- Вышестоящий налоговый орган должен рассмотреть апелляционную жалобу (жалобу) в течение месяца со дня получения. Срок может быть продлен не более чем на месяц при получении или необходимости получения дополнительных документов (информации).
- Нарушенные по уважительной причине сроки подачи апелляционной жалобы (жалобы) могут быть восстановлены при наличии достаточных доказательств уважительности.
- Если решение не устраивает налогоплательщика, возможен следующий этап – оспаривание решения в суде. Подача заявления в суд возможна только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (соблюдение досудебного порядка обжалования).
-
Не вступившее в силу решение – путем подачи апелляционной жалобы
-
Если налогоплательщик не согласен с выводами, указанными в решении налогового органа, вынесенном по итогам проведенной камеральной проверки, он вправе обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд.
Этапы судебного оспаривания:
- Подготовка искового заявления. В исковом заявлении указываются основания для оспаривания акта проверки со ссылкой на законодательные нормы, в первую очередь относящиеся к налоговому праву.
- Сбор доказательной базы. Включает в себя подготовку документов, подтверждающих обоснованность позиции заявителя. Такими доказательствами, например, могут быть
- переписка с налоговым органом
- выписки из бухгалтерского учета
- материалы проверки
- экспертные заключения
- Подача заявления в арбитражный суд. Заявление принимается судом к рассмотрению, назначается заседание.
- Рассмотрение дела в суде. В процессе производства по делу судом исследуются доказательства и доводы сторон, на основании которых принимается решение.
- Обжалование решения суда. В случае несогласия с принятым по делу решением суда первой инстанции, оно может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке.
Срок на подачу искового заявления в суд – в течение трех месяцев со дня получения решения вышестоящего налогового органа на апелляционную жалобу (жалобу) (п. 4 ст. 198 АПК РФ). При наличии уважительных причин (документально обоснованных) пропущенный срок может быть восстановлен судом.
В процессе подготовки искового заявления очень важно изучить разъяснения вышестоящих судов по особенностям судебного оспаривания в части налоговых правонарушений, а также сложившуюся судебную практику по спорному вопросу. Это поможет в формировании оптимальной позиции и подбору наиболее убедительных аргументов, которые положительно воспринимаются судами.
Часто суды в ходе рассмотрения налоговых споров между представителями бизнеса и налоговиками указывают на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Так, например, в пользу налогоплательщика будут выступать факты, указывающие на непредставление налоговым органом возможности участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки или возможности представить свои пояснения (возражения).
Основные аргументы, которые помогают выиграть суд:
- Отсутствие описания нарушений и обстоятельств их совершения в акте и / или решении налогового органа
- Неправильная оценка представленных налогоплательщиком документов
- Неправильная квалификация нарушения
- Нарушение процессуальных норм при рассмотрении материалов налоговой проверки
-
Для того чтобы минимизировать риск споров с налоговыми органами, важно отслеживать изменения законодательства (в первую очередь в сфере налогообложения) и учитывать актуальные тенденции судебной практики. При этом в случае необходимости налогоплательщик имеет возможность воспользоваться всеми предусмотренными законодательством способами защиты – начиная с подачи возражений и заканчивая обращением в суд.
Кроме того, рекомендуется привлекать квалифицированных юристов для анализа результатов камеральной налоговой проверки, подготовки аргументов для оспаривания и представления интересов в налоговых органах и суде.
Оспаривание решений, вынесенных по итогам камеральной налоговой проверки, требует тщательного анализа материалов налоговой проверки и грамотного подхода к защите своих интересов. Для возможности успешного оспаривания претензий налоговых органов необходимо:
- соблюдать процессуальные сроки, установленные законодательством
- аргументировать свою позицию ссылками на применимые законодательные нормы и актуальную судебную практику
- подкреплять свою позицию документально
Если налогоплательщик столкнулся с неправомерными доначислениями или необоснованными выводами инспекции, ему стоит внимательно изучить материалы проверки и при необходимости обратиться за профессиональной юридической помощью.
