Как проводится ВНП
В начале проведения налогового контроля ИФНС принимает решение о назначении проверки. Это решение может вынести исключительно та инспекция, где налогоплательщик зарегистрирован. В документе содержится информация о предстоящем контроле: указываются налоги и период, подлежащие проверке, а также состав ревизионной группы.
После этого инспекторы начинают выполнять контрольные мероприятия. Это включает в себя отправку требований о предоставлении необходимых документов, а также проведение выемок, осмотров, экспертиз, допросов и других действий.
На заключительном этапе выездной налоговой проверки (ВНП) налоговыми органами составляется справка, в которой отображаются предмет проверки и ее сроки. Важный момент - справка о ВНП фиксирует конкретную дату окончания проверки. Этот документ вручается налогоплательщику согласно п. 15 ст. 89 НК РФ.
В течение 2-х месяцев со дня составления справки о ВНП представителями налогового органа оформляется акт налоговой проверки. На указанный акт в дальнейшем субъекты бизнеса вправе подать возражения, если обнаруживаются нарушения прав налогоплательщика в ходе ВНП или выводы в акте о ВНП не соответствуют реальному положению дел.
Обычно выездные проверки проходят в помещениях самого налогоплательщика. Однако, если у компании отсутствует подходящее место для проведения аудита, процесс может быть перенесен в помещение налоговой службы, как указано в статье 89 Налогового кодекса РФ. Тем не менее, как показывает практика, многие проверки осуществляются удаленно. Налоговые органы запрашивают документы, используя электронные коммуникационные средства или почту. В ответ на это, налогоплательщики или их партнеры, в том числе банки, направляют запрашиваемую информацию в налоговую инспекцию.
Выездная налоговая проверка и допросы свидетелей
В ходе выездной налоговой проверки налоговые органы имеют право допрашивать свидетелей. Это могут быть как нынешние, так и бывшие сотрудники компании, объектом проверки которой являются. Важно отметить, что представители компании - проверяемого лица не допускаются во время этих допросов. Это подтверждено определением ВС РФ (№ 301-ЭС20–8110 от 16.06.20 по делу № А29-1607/2019).
Кроме того, в список лиц, которых могут вызвать на допрос, входят и руководители организаций, как следует из постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа № Ф01–1539/2018 от 17.05.18.
Проведение допросов и проверок налоговыми инспекторами
Налоговые инспекторы могут проводить опросы в офисах ФНС или непосредственно у налогоплательщика. По закону (п. 5 ст. 91 НК РФ), доступ в жилые помещения возможен лишь с разрешения жильцов, что касается и домашних опросов свидетелей (согласно письмам Минфина № 03−02−08/10690 от 20.02.2018 и № 03−02−08/76651 от 01.09.2020).
В ходе выездной налоговой проверки инспекторы могут осматривать помещения и забирать документы, в том числе электронные носители информации, как указано в ст. 89 п. 13, ст. 92 и 94 НК РФ и подтверждено определением Верховного суда от 10.07.19 № 305-ЭС19–11972 по делу N А40-36991/2018.
Процедура назначения экспертов в налоговых проверках
В соответствии со статьями 95 и 96 НК РФ, налоговая инспекция имеет право инициировать проведение экспертиз с привлечением экспертов из разных сфер. Важно учесть, что НК РФ не предписывает обязательной выдачи копии постановления о проверке налогоплательщику. Тем не менее, согласно приложению № 5 к приказу ФНС от 07.11.18 № ММВ-7−2/628@, предусмотрено, что копия документа предоставляется налогоплательщику. На практике инспекторы обычно соблюдают эту процедуру и передают экземпляр документа проверяемым лицам.
Необходимо учитывать, что проверяющие могут меняться на протяжении всего процесса. Для того чтобы такие корректировки стали возможными, требуется внесение определенных поправок в официальное постановление, которое регламентирует проведение проверки.
Сроки проведения ВНП
Согласно налоговому законодательству РФ, проверки налогоплательщиков на местах обычно занимают два месяца, но в определенных случаях могут продлеваться до 4-х месяцев и полугода. Причинами к столь продолжительному по времени налоговому контролю могут служить:
- непредоставление в срок документов о деятельности компании, бухгалтерских и иных отчетных документов;
- признание проверяемого лица крупным налогоплательщиком;
- чрезвычайные происшествия в месте проведения ВНП;
- необходимость дополнительной проверки подразделений компании, проверка отдельных нарушений налогового законодательства.
В особых случаях руководитель налогового органа вправе приостановить проведение ВНП. Приостановление оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя) фискального органа. Документальное оформление каждого действия должностных лиц налоговых органов чрезвычайно важно для возможности проверяемого лица защитить свои права и законные интересы по прошествию ВНП.
По завершении налоговые органы должны предоставить документ проведения проверки лицу, уплачивающему налоги, или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ). Это действие отмечает начало двухмесячного периода, предназначенного для оформления Акта проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт в течение 5 дней должен быть передан представителю проверяемой компании.
Стоит также обратить внимание на то, что налоговые органы ограничены в количестве ВНП за календарный год - максимальное количество проверок - 2 раза.
Вас защищает команда
Под руководством экспертов, признанных на юридическом рынке страны и не только.
Одного доверителя ведет группа из
1-3 сотрудников
Что сделать перед выездной проверкой
Несмотря на то, что выездные налоговые проверки (ВНП) имеют плановый характер, информация о них заранее не публикуется. В результате, подготовительные меры должны быть организованы как рутинные процедуры, а не как экстренные действия.
Процесс подготовки к выездной налоговой проверке упрощается, когда в компании налажен эффективный документооборот. В ходе выездной проверки инспекторы ФНС обычно запрашивают множество документов, поэтому хорошо организованная система хранения и управления документацией помогает уменьшить затраты на подготовку ответов и минимизирует риски штрафов за несвоевременное предоставление информации.
Стоит отметить, что игнорирование запросов ФНС в процессе камеральных и встречных проверок считается одним из факторов, способствующих выездной проверке. Таким образом, грамотно выстроенный документооборот не только улучшает взаимодействие с налоговыми органами, но и выступает в роли превентивной меры против ВНП.
Еще один способ защитить компанию — проводить регулярные внутренние проверки налоговых обязательств. Рекомендуется хотя бы раз в год обращаться к опытным специалистам для сопровождения выездной налоговой проверки, которые смогут оценить ваш учет исполнения налоговых обязательств компании с точки зрения ИФНС, выявить потенциальные риски и предложить способы их устранения.
Лучше заблаговременно пересмотреть возможные спорные расходы или вычеты и уплатить налог с небольшими пенями, чем спустя годы устранять последствия ВНП, когда штрафы и пени могут существенно увеличиться.
Сопровождение выездных налоговых проверок
Для предприятия важно заблаговременно разработать стратегию снижения налогового бремени, что особенно актуально до начала проверки налоговой инспекцией. Ранняя подготовка позволит избежать многих проблем. Наибольший риск для бизнеса заключается в проверках, охватывающих период в три предшествующих года.
В рамках сопровождения налоговых проверок наши адвокаты:
- консультируют вас по всем возникающим вопросам: о правах и обязанностях ваших сотрудников и проверяющих, о возможных последствиях и тактике поведения;
- берут на себя полный контакт с проверяющими в тех случаях, когда в налоговый орган вызывают представителя организации;
- оказывают сопровождение любого вызванного на допрос сотрудника вашей организации или ваших партнеров (только адвокаты, обладающие соответствующим статусом, имеют на это право в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ);
- готовят оптимальные ответы на требования налоговых органов в рамках проверок, определяют наилучший порядок и формат ответов;
- вырабатывают рекомендации по подготовке дополнительных документов и предоставлению сведений, по использованию всех законных средств защиты;
- обеспечивают срочный выезд адвоката в ваш офис в случае проведения выемки сотрудниками налоговых органов или обследования сотрудниками ОЭБиПК, включенными в состав проверяющих.
