В случае выявления по результатам проверки неуплаты налогов на сумму свыше 5 млн рублей копии материалов проверки направляются налоговой инспекцией в следственные органы, даже если решение налогового органа предусмотрена п.3 ст. 32 Налогового Кодекса РФ.
При этом значение успешного разрешения арбитражного процесса по налоговому спору значительно возросло после внесения Федеральным законом №383-ФЗ от 29.12.2009 г. изменений в ст. 90 УПК РФ. Согласно новой редакции данной статьи обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках арбитражного судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки.
До этого сотрудники оперативных подразделений МВД РФ на основании изложенной в решении налогового органа информации осуществляли оперативно-розыскные мероприятия, направленные на сбор дополнительных доказательств и фактов уклонения от уплаты налогов. В результате уголовное дело по ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» могло быть возбуждено по тем же фактам, которые рассматривались в рамках арбитражного процесса, даже в случае вынесения решения арбитражного суда в пользу налогоплательщика.
Дело в том, что решение арбитражного суда не являлось препятствием для правоохранительных органов при проведении собственных оперативно-розыскных мероприятий. То есть оперативники, имеющие по сравнению с налоговыми органами больше возможностей по формированию доказательной базы, в рамках оперативно-розыскных мероприятий могли самостоятельно доказать использование схем уклонения от уплаты налогов, что не удалось ранее сделать юристам налоговой инспекции в арбитражном суде.
Теперь же после вступления в силу решения арбитражного суда сотрудники следственных органов будут вынуждены учитывать данное решение при принятии решения о возбуждении уголовного дела. Проще говоря, если в решении суда затраты по отдельным сделкам налогоплательщика признаны правомерными, сотрудники полиции не смогут возбудить уголовное дело по тем же сделкам и по тем же основаниям, которые были выявлены налоговым органом.
Но расслабляться все-таки не стоит. Дело в том, что арбитражный суд не выносит решение о правомерности финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в целом или конкретных сделок. Предметом спора между налогоплательщиком и налоговым органом является законность вынесенного решения по результатам налоговой проверки. При этом, судом изучаются доказательства, представленные налоговым органом и налогоплательщиком, а также соблюдение налоговым органом процедур, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, при проведении выездной налоговой проверки.
Таким образом, если суд встает на сторону налогоплательщика и отменяет решение налогового органа как незаконное, то только на основании тех доказательств, которые были представлены в суд. Другими словами, суд выносит решение о незаконности решения налогового органа в отношении отдельных сделок налогоплательщика на основании доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком.
В связи с вышеизложенным, даже с учетом требований ст. 90 УПК РФ, при выявлении правоохранительными органами дополнительных доказательств по сделкам, рассмотренным судом ( с последующей отменой решения налогового органа) возможно возбуждение уголовного дела по преступлениям, предусмотренным ст.199 и 198 УК РФ.
Таким образом, вероятность проведения оперативно-розыскных мероприятий даже в случае успешного завершения арбитражного процесса следует оценивать как достаточно высокую.
