Арбитражные налоговые споры

Налоги – потенциально конфликтная среда, и являясь одной из форм ограничения имущественных прав граждан и организаций, всегда были сферой, которая формирует значительную долю споров в практике как судов общей юрисдикции, так и арбитражных судов. При этом потенциально конфликтную среду формирует не только поведение налогоплательщиков, но и деятельность налоговых органов.

Павел Ивченков

Партнер, адвокат

Что такое налоговый спор

В настоящее время определение понятия «налоговый спор»:

• законодательно не закреплено, хотя широко применяется
• не сформулировано высшими судебными инстанциями — Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ

В налоговых спорах одной из сторон всегда выступает государство в лице налоговых органов, а другой — налогоплательщик, налоговый агент, иные лица, участвующие в налоговых правоотношениях.

Налоговые споры относятся к экономическим спорам, требуют специальных высококвалифицированных знаний в области права и бухгалтерского учета и отличаются особой сложностью. В этой связи не каждое лицо может выступать представителем налогоплательщика в налоговых спорах, а только лицо, имеющее высшее юридическое образование. Так, в ст. 59 АПК РФ закреплено: представителями ИП и организаций в арбитражном суде могут выступать адвокаты и иные оказывающие юридическую помощь лица, имеющие высшее юридическое образование либо ученую степень по юридической специальности.

Адвокатское бюро «Деловой фарватер» развивает налоговую практику более 17 лет, а все адвокаты и юристы обладают компетенцией, квалификацией и многолетним опытом успешного разрешения налоговых споров.

Как разрешаются налоговые споры

Налоговые споры с участием хозяйствующих субъектов преимущественно разрешаются в арбитражных судах, однако перед этим необходимо соблюсти обязательный досудебный порядок обжалования решений налоговых органов.

Этап 1. Досудебный порядок

Несогласная с позицией налогового органа компания обязана сначала исчерпать все возможности по урегулированию конфликта в вышестоящем налоговом органе (УФНС по субъекту РФ, Межрегиональная инспекция ФНС России, ФНС России).

Как раз на этом этапе наибольшая вероятность добиться положительного результата для налогоплательщика. Например, АБ «Деловой фарватер» разрешает до 90% дел в досудебном порядке. Это позволяет не только существенно снизить доначисления, но и избежать расходов на судебные издержки.

Налогоплательщики в вышестоящий налоговый орган направляют жалобу. Получить информацию о ходе и результатах рассмотрения жалобы можно с помощью сервиса «Узнать о жалобе».

Этап 2. Обращение в суд

В случае неудовлетворения своих требований в досудебном порядке, несогласная сторона может обратиться в арбитражный суд.

В арбитражный суд первой инстанции налогоплательщик обращается посредством заявления. В последующие инстанции — в суд апелляционной и кассационной инстанций — организация или ИП обращается путем подачи жалобы. Только опытные юристы могут грамотно составить и вовремя подать заявление, жалобу, ходатайство, правильно рассчитав государственную пошлину.

Споры по безнадежному налоговому долгу

Существует категория дел, в которых разногласие может отсутствовать — это споры о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию. Например, в случае:

• ликвидации организации
• банкротства
• вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания

В этом случае налоговые органы не уполномочены самостоятельно принимать решения о признании задолженности безнадежной к взысканию, они обязаны руководствоваться судебным актом. Инициатором для обращения в суд с целью признания долга безнадежным к взысканию может быть как налоговый орган, так и налогоплательщик. Только судебный акт будет документом-основанием для списания задолженности.

Виды налоговых споров

Разновидностей классификации налоговых споров множество. Но в большинстве своем все налоговые споры с организациями можно разделить на три вида:

• споры о признании недействительными решений налоговых органов, предусматривающих негативные последствия для налогоплательщиков в виде доначисления налогов, взыскания штрафов и пеней, в том числе принятых по результатам налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля
• иски об оспаривании иных действий или документов налоговых органов, таких как решения о взыскании, требования и пр.
• споры, связанные с нарушением сроков по извещению налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и др.

Как доказывается позиция в налоговом споре

При рассмотрении налоговых споров суды руководствуются общими правилами доказывания в арбитражном процессе. Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

На лицо может быть наложен штраф в случае:

1. Невыполнения без уважительной причины обязанности представить истребуемые доказательства
2. Неизвещения суда о невозможности представления доказательства, в том числе в установленный судом срок

(Постановление Пленума Верховного суда РФ от 04.06.2024 № 12 «О подготовке дела к судебному разбирательству в арбитражном суде»).

В налоговом праве «стандарт доказывания» исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. На налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (абз. 9 п. 31 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 16.02.2017).

Верховный суд РФ пришел к выводу, что НК РФ не содержит ограничений в отношении видов доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов. В частности, подп. 7 пункт 1 статьи 31 НК РФ не ограничивает налоговый орган в возможности использования показаний свидетелей в целях подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения масштабов деятельности налогоплательщика и, соответственно, для оценки ее потенциальной доходности (прибыльности) (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 07.06.2024 N 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022).

Успех в разрешении налогового спора зависит от представления допустимых, обоснованных и документально подтвержденных доказательств и процесса доказывания.

Оксана Родионова

Руководитель налоговой практики

Юристы и адвокаты бюро «Деловой фарватер» более 17 лет специализируются на сопровождении налоговых споров и имеют подтвержденный годами опыт защиты в суде на стороне налогоплательщика. Запишитесь на бесплатную консультацию, чтобы лично убедиться в качестве работы наших специалистов: +7 (495) 929-70-50