Оставьте заявку
на бесплатную встречу с адвокатом
Первичные консультации по защите бизнеса — бесплатные.
Мы будем рады ответить
на ваши вопросы
по телефону:
+7 (495) 929-70-50
на ваши вопросы
по телефону:
Верховный суд РФ признал законным расчёт дохода налогоплательщика исключительно на основе свидетельских показаний
Время прочтения: 6 минут
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла определение по делу ИП, которому налог был доначислен исключительно на основании свидетельских показаний. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ посчитала такие действия допустимыми и направила дело на новое рассмотрение. Теперь подобная практика налоговых органов может получить ещё большее распространение.
Суть дела
Предпринимательница осуществляла деятельность по сдаче в аренду и реализации недвижимого имущества, используя УСН с объектом налогообложения «доходы». В ходе выездной налоговой проверки инспекция выявила, что часть доходов была ею скрыта. Это те доходы от аренды, которые ИП получала наличными или в натуральной форме.
В итоге ИФНС, ссылаясь на подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, определила сумму «скрытого» дохода расчётным путём. При этом ею были использованы исключительно свидетельские показания арендаторов о сумме арендных платежей и сроках аренды, а также условия договоров аренды по взаимоотношениям с арендаторами.
Суды поддержали ИП
ИП обратилась в суд и выиграла во всех трёх инстанциях.
Своё решение суды обосновали тем, что в силу положений ст. 89, 90, 101 НК РФ свидетельские показания являются источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут служить единственным и достаточным доказательством, безусловно подтверждающим факт получения предпринимателем денежных средств от физических лиц в том размере, который вменяется налогоплательщику.
Иных документов, подтверждающих сумму полученного ИП дохода, помимо протоколов допроса свидетелей, в материалах выездной налоговой проверки не имеется; расчёт подлежащего к доплате налога определён инспекцией предположительно.
С учётом изложенного, судебные инстанции пришли к выводу, что решение инспекции в части доначисления налога в отношении операций по сдаче в аренду имущества не основано на надлежащих доказательствах.
СКЭС ВС РФ отменила решения судов
Определением от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ отменила судебные акты, принятые в пользу ИП, и направила дело на новое рассмотрение.
Приведём ключевые моменты, содержащиеся в данном определении.
В случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на уклонение от уплаты налогов (в т.ч. отсутствие учёта доходов и расходов либо ведение учёта с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги), налог определяется инспекцией расчётным способом на основании имеющейся у неё информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
При этом исчисление налога расчётным путём предполагает значительную степень гибкости производимых инспекцией расчётов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учёт своих доходов и расходов, спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным.
При применении расчётного способа налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведённую им оценку доходов (расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в рамках осуществляемой им экономической деятельности, а налогоплательщик вправе представлять доказательства, уточняющие расчёт ИФНС.
При этом к инспекции не могут предъявляться требования по обеспечению такой же степени точности расчёта, производимого по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, которая должна была быть обеспечена самим налогоплательщиком.
Стандарт доказывания размера полученных доходов в условиях недобросовестных действий налогоплательщика не может быть аналогичным ситуации, когда факт получения дохода оформляется налогоплательщиком надлежащим образом. В ином случае недобросовестное лицо, получающее арендную плату посредством наличного расчёта и уклоняющееся от уплаты налога, оказывается в более благоприятном правовом положении по сравнению с добросовестным налогоплательщиком.
Также СКЭС ВС РФ отметила, что Налоговый кодекс не содержит ограничений в отношении видов доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов. В частности, рассматриваемая норма не ограничивает налоговый орган в возможности использования показаний свидетелей в целях подтверждения обстоятельств, имеющих значение для определения масштабов деятельности налогоплательщика и, соответственно, для оценки её потенциальной доходности (прибыльности).
Выводы
Данное Определение ВС РФ может способствовать тому, что налоговые инспекции на практике всё чаще будут прибегать к такому подходу. А налогоплательщики, желающие оспорить доначисления, должны быть готовы предоставить документы, которые позволят определить действительные налоговые обязательства. Если таких документов не будет, то шансов оспорить правомерность расчёта ИФНС будет намного меньше.
Окончательная точка в этом деле ещё не поставлена. Пока Верховный суд РФ допустил возможность расчёта налога на основе свидетельских показаний. Интересно, будет ли это работать в «обратную сторону», например, при определении доначислений при налоговой реконструкции по ст. 54.1 НК РФ? Вопрос остаётся открытым.
Еще больше интересных обзоров читайте в нашем Телеграм-канале
+7 (495) 929-70-50
Мы на связи
круглосуточно*Круглосуточная поддержка – только для действующих клиентов*
+7 (495) 929-70-50
Что еще вам может быть интересно про нас: