Время прочтения: 6 минут
Начало 2025 года сопровождается новыми НДС-обязанностями у ряда «упрощенцев». И неизбежно встаёт вопрос по действующим договорам, заключённым в период, когда НДС не возникал, а значит, и стоимость сделок указывалась без НДС. Сейчас, когда сделки должны облагаться НДС, наверняка возникнут споры между контрагентами: за счёт чьих средств его уплачивать в бюджет? Разбираемся, учитывая судебную практику по похожим ситуациям.
Что изменилось
«Упрощенец», реализующий товары, работы или услуги, с 1 января 2025 г. вынужден исчислять НДС с таких сделок, если не применяет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Эта обязанность распространяется и на договоры, заключённые до внесения изменений. То есть сделки будут облагаться НДС, даже если договор заключался в период, когда поставщик ещё не являлся плательщиком НДС и в цену сделки сумма НДС не «закладывалась».Из-за чего могут возникнуть споры
Сумма НДС предъявляется к оплате дополнительно к цене товаров, работ или услуг. Это означает, что фактически налог должен уплачиваться не за счёт маржинальности поставщика, а косвенно за счёт средств покупателя. Для поставщика выгоднее, когда сумма сделки увеличивается на сумму НДС, поэтому стороны могут заключить дополнительное соглашение к договору, которым меняют цену сделки.
Хорошо, если покупатели не будут против увеличения стоимости на сумму НДС и согласятся на заключение дополнительного соглашения к ранее оформленному договору. Но не исключено, что кто-то из покупателей откажется платить завышенную стоимость и заключать допсоглашение, аргументируя это тем, что цена уже была зафиксирована и без его согласия меняться не может.
Прав ли будет в такой ситуации покупатель? Давайте разберёмся.
Что сказано в законе
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Если договором не предусмотрена возможность одностороннего изменения цены, она может быть изменена только по соглашению сторон. То есть увеличение цены договора на сумму НДС в связи с тем, что поставщик (применяющий УСН и не освобождённый от НДС) с 2025 г. становится налогоплательщиком НДС, может быть осуществлено только по соглашению с покупателем.
Но если покупатель не согласен, поставщик не вправе в одностороннем порядке увеличить цену товара на сумму НДС и требовать с покупателя оплаты в «повышенном» размере. Это приводит к тому, что поставщик будет вынужден уплачивать НДС за счёт своей «маржи».
Что говорит судебная практика
В судебной практике есть решения, в которых суды сочли допустимым допредъявление суммы НДС заказчику в случае, когда в договоре цена указывалась без учёта НДС, в то время как стоимость работ облагалась НДС.
Кейс №1
Решение суда. Определение Верховного суда РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472 по делу № А04-6134/2021
Суд посчитал обоснованным предъявление заказчику суммы НДС сверх согласованной цены, указав, что цена сделки сторонами определена с прямым указанием «без НДС» и контрагент выставлял счета с выделением НДС сверх указанной в договоре суммы.
Есть и другое решение, где рассматривался спор по длительному договору, действие которого пришлось как на период налоговой льготы по ст. 149 НК РФ, так и на период утраты льготы.
Кейс №2
Решение суда: Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201
В этом споре в договоре было прямо предусмотрено, что спорная услуга НДС не облагается в силу закона. Иными словами, установленная в договоре цена не включает в себя сумму НДС. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ сделала следующие важные выводы.
Во-первых, ввиду того, что НДС является косвенным налогом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Соответственно, поставщики, выступая юридическими плательщиками, не должны уплачивать налог за свой счёт в экономическом смысле.
Во-вторых, если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми из-за изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).
В-третьих, в законе, внёсшем изменения в части льготы по НДС, отсутствовали переходные положения, которые позволяли бы сделать вывод о праве участников оборота продолжать исполнение договоров по ранее согласованным ценам без необходимости уплаты НДС.
Кстати говоря, данное судебное определение включено в п. 12 Обзора правовых позиций, направленных Письмом ФНС России от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@.
Вывод
Кейсы выше показывают, что «приоритетное право» в решении вопроса о пересмотре ранее согласованной цены принадлежит именно поставщику, а не покупателю. Поэтому если поставщик-«упрощенец» твёрдо намерен взыскать НДС со своего покупателя, в судебном порядке он сможет добиться нужного ему результата. Главное, чтобы из договора, который ранее заключался с покупателем, чётко прослеживалось, что цена сделки не включает в себя НДС.
