Оставьте заявку
на бесплатную встречу с адвокатом
Первичные консультации по защите бизнеса — бесплатные.
Мы будем рады ответить
на ваши вопросы
по телефону:
+7 (495) 929-70-50
на ваши вопросы
по телефону:
Реализация доли или выход из ООО: сравниваем налоговую нагрузку
Время прочтения: 8 минут
Компания, владеющая долей в уставном капитале другой организации, может принять решение выйти из состава её участников. Исполнить это решение можно двумя способами: через продажу доли в ООО либо через выход из него. При этом сумма налога в каждом случае будет разная, равно как и разный порядок уплаты. Выбрать наиболее оптимальный вариант легче, когда вы знаете особенности налогообложения каждого из них.
Продаём долю в ООО: налоговые нюансы
Участник ООО при продаже доли в уставном капитале общества должен включить в доход, облагаемый налогом на прибыль, стоимость продаваемой доли, как доход от продажи имущественного права (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Если при этом участник на ОСНО, то при расчёте налога он может учесть и «расходную» часть. Она складывается, во-первых, из стоимости приобретения доли (например, первоначального взноса). Во-вторых, если в периоде владения долей он перечислял обществу денежные средства в виде вклада в имущество, то эту сумму он также может приобщить к «расходной» части при расчёте налога на прибыль. Единственное условие – после внесения такого вклада в имущество он не получал безвозмездно денежные средства (в пределах своего вклада) от общества. Такой порядок следует из подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Ставка налога в общем случае будет составлять 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Но при определённых условиях можно будет и применить нулевую ставку налога. Для этого необходимо выполнение одновременно двух обстоятельств. Во-первых, до продажи доли участник непрерывно должен владеть ею более 5 лет. Во-вторых, активы организации, в УК которой реализуется доля, должны включать не более половины недвижимости в РФ. Это следует из совокупности следующих норм: п. 4.1 ст. 284, п. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ.
НДС с указанной операции не возникает на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако наличие этой льготы создаёт определённые неудобства участнику: в квартале реализации доли в ООО ему придётся вести раздельный учёт (п. 4 ст. 149 НК РФ) и соответственно придётся распределить «входной» НДС по косвенным расходам в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ. Правда, может и не придётся делить НДС, если будут выполнены условия, необходимые для применения «правила 5 процентов».
Если же организация-участник на «упрощёнке», то доход от продажи доли нужно включить в налоговую базу при УСН. Ставка налога, соответственно, будет зависеть от применяемого объекта налогообложения. Если участник применяет УСН с объектом «доходы», то ставка налога составит 6% (либо меньший процент, если субъектом РФ установлена пониженная ставка).
Если участник применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то ставка налога составит 15% (либо меньший процент, если субъектом РФ установлена пониженная ставка). При этом участник не сможет уменьшить свою налоговую базу от этой операции на расходы, которые ранее она произвела при покупке доли в ООО (или учреждении этого ООО). Это объясняется тем, что такой вид расхода не предусмотрен в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Выход из ООО: особенности налогообложения
Сразу отметим, что данный вариант подойдёт не всем. Его нельзя будет реализовать, если в обществе всего один участник. Но и здесь есть выход: можно сначала ввести второго участника (даже с минимальной долей), а затем оформить процедуру выхода из общества основного участника.
При выходе из ООО выбывающему участнику выплачивается действительная стоимость доли. Она рассчитывается исходя из стоимости чистых активов общества, пропорциональных размеру доли.[1] В некоторых случаях это существенный недостаток. Например, когда в самом ООО стоимость чистых активов незначительна, а то и вовсе составляет отрицательную величину. В первом случае сумма к выплате будет небольшая, а во втором – участник ничего не получит, поскольку при отрицательной стоимости чистых активов оснований для выплаты действительной стоимости доли нет. Это подтверждается и многочисленной судебной практикой[2].
Также общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли либо выдавать имущество такой же стоимости, если на момент выплаты (выдачи имущества в натуре) оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо в результате этих выплат (выдачи имущества в натуре) указанные признаки у общества появятся.[3]
Но если у общества хорошие показатели чистых активов, то этот вариант будет более выгоден и удобен для участника с точки зрения налогообложения. Удобен потому, что налог ему не придётся исчислять самому. За него это будет делать общество в качестве налогового агента. Это объясняется тем, что согласно абз. 2 п. 1 ст. 250 НК РФ такой доход в целях налога на прибыль приравнивается к доходам в виде дивидендов. А с дивидендов налог уплачивается источником дохода, о чём прямо сказано в п. 3 ст. 275 НК РФ.[4]
А выгоден данный вариант тем, что налог по такому виду дохода будет ниже (всего 13% вместо 20, согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Более того, он может отсутствовать вовсе вследствие применения ставки налога в размере 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Примечательно, что для применения нулевой ставки для варианта «выход из ООО» законодатель ввёл гораздо более мягкие условия, чем для варианта «продажа доли». Здесь достаточно, чтобы срок владения долей к моменту принятия решения о выходе был меньше 365 дней, а размер доли был не меньше 50 процентов.
Кстати, налоговая база по налогу на прибыль, который будет удерживаться с общества, считается также, как и при варианте «продажа доли»: с учётом «расходной» части. На это обращает внимание Минфин РФ в своём Письме от 20.07.2023 N 03-03-06/1/68024. При этом информацию о «расходной» части налоговый агент может получить у самого участника. При отсутствии данной информации исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника определяется налоговым агентом без учёта таких расходов. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 08.04.2020 N 03-04-06/27870.
Если выбывающий участник на «упрощёнке», то на него система налогообложения никак не повлияет: общество всё равно обязано будет удержать налог на прибыль в порядке, изложенном выше.
Дополнительно стоит отметить, что на практике налоговики иногда в целях НДС могут трактовать выход участника из ООО как продажу доли и, соответственно, утверждать о наличии у участника обязанности по ведению раздельного учёта НДС. Такая позиция ошибочна, и организациям удаётся оспаривать доначисления НДС по такому основанию[5].
ВЫВОДЫ:
Как видим, без учёта совокупности обстоятельств нельзя однозначно сказать, что какой-то из представленных вариантов наиболее оптимальный. Всё зависит от системы налогообложения участника, финансовых показателей самого общества, срока владения долей, размера доли и т.д.
Если, например, участник применяет ОСНО, то с точки зрения налогов выгоднее будет применять вариант «выхода из ООО» (ставка налога ниже, не нужно самим рассчитывать и платить налог, не нужно вести раздельный учёт НДС). Но он подойдёт далеко не всем. Для того чтобы прибегнуть к нему, выходящий участник должен не быть единственным участником, а чтобы его удовлетворила исчисленная к выплате сумма, общество должно иметь хорошие финансовые показатели.
А если, допустим, участник на УСН с объектом «доходы», его первоначальный взнос был небольшой, а оснований для нулевой ставки нет (например, он владел долей менее года), то ему выгоднее будет осуществить продажу доли. В этом случае с дохода ему нужно будет заплатить всего 6% налога, тогда как при выплате ему действительной стоимости доли, налог был бы с него удержан по ставке 13%.
[1] п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
[2] см., например, Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 08.06.2020 N Ф10-1012/2020 по делу N А23-7975/2018, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2024 N Ф02-829/2024 по делу N А58-7032/2022
[3] п. 8 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
[4] Письмо Минфина России от 10.02.2023 N 03-03-06/1/10911
[5] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2023 N Ф09-7430/23 по делу N А76-29741/2022
Еще больше интересных обзоров читайте в нашем Телеграм-канале
+7 (495) 929-70-50
Мы на связи
круглосуточно*Круглосуточная поддержка – только для действующих клиентов*
+7 (495) 929-70-50
Что еще вам может быть интересно про нас: