Время прочтения: 7 минут
В рамках выездных налоговых проверок инспекция вправе запрашивать у организаций документы и пояснения. Но, как показывает практика, иногда они могут превышать свои полномочия, чем доставляют массу неудобств и лишней работы. Мы подготовили для вас краткую памятку о пределах прав инспекции в требованиях к налогоплательщику.
1. Устные требования выполнять необязательно
Проверка сопровождается процессом подготовки и передачи инспекции большого объёма документов. По правилам налогового кодекса документы мы обязаны передать либо электронно по телекоммуникационным каналам связи, либо на бумаге в заверенных надлежащим образом копиях. Перечень необходимых к представлению документов и сроки представления вам должна сообщить инспекция в требовании.
Что здесь нужно знать – если требования о представлении документов будут озвучиваться устно, например, по телефону, то подобные требования выполнять вы не обязаны. Все требования о представлении документов и информации должны оформляться письменно по специальной форме (п. 12 ст. 89 НК РФ, ст. 93 НК РФ).
Соответственно, и штрафовать за непредставление документов по устному требованию налоговики не имеют права.
2. Ранее переданные в налоговые органы документы повторно не представляйте
Если в очередном требовании, полученном от налоговиков, вы обнаружили те документы, которые ранее уже направляли в налоговые органы (в рамках этой или другой проверки), то можно не выполнять его (в части ранее представленных документов).
Однако это возможно только, если вы направите в инспекцию уведомление о том, что истребуемые документы были представлены ранее. Такое уведомление должно быть заполнено по определённой форме с указанием реквизитов документа, который был представлен, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
3. Требования, выставленные и направленные в период приостановки, не выполняйте
Как правило, любая выездная проверка периодически приостанавливается (например, если у налоговиков возникла необходимость в истребовании документов у контрагентов проверяемой организации).
Здесь важно знать, что если ИФНС выставила (смотрим на дату требования) и направила требование о представлении документов в периоды такого приостановления, то такое требование вы можете не выполнять. Действия налоговиков, связанные с истребованием документов, будут считаться незаконными, что прямо следует из п. 9 ст. 89 НК РФ.
Согласно данному пункту на период действия срока приостановления проведения ВНП приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки (кроме документов, полученных в ходе проведения выемки).
Но если налоговики направили требование до приостановления, а, допустим, на следующий день приостановили проверку, в этом случае компания уже обязана его исполнить. Также, как и в ситуации, когда требование направлено в последний день проверки (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2021 N Ф08-486/2021 по делу N А32-8552/2020, Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2015 N 305-КГ15-5504 по делу N А41-23229/2014).
4. Предоставлять аналитические справки и обобщающие отчёты не нужно
В рамках ВНП инспекторы вправе запрашивать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). А налогоплательщики, в свою очередь, обязаны представлять в ИФНС документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Иногда проверяющие могут запросить некие «обобщающие» отчёты или аналитические справки с таблицами, которые бухгалтеру придётся оформлять дополнительно. Например, в нашей практике были случаи, когда у клиентов запрашивались отчёты о количестве продукции, реализованной в адрес заказчиков (в разрезе по календарным годам, включённым в период проверки), а налоговики просили самостоятельно сравнить показатели отчётности по НДС и прибыли, а также объяснить, что не было включено и т.д.
Подобного рода документы инспекторы требовать не вправе. Соответственно, если компания их не составит и не представит контролёрам, то оштрафовать её по ст. 126 НК РФ не могут, поскольку отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения как вина.
И это подтверждает не только судебная практика (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2021 N 12АП-1243/2021 по делу N А57-11635/2020), но и ФНС России (п. 4 Письмо от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).
5. Представлять документы и информацию не по форме (формату), предусмотренной НК РФ, также не следует
Здесь речь идёт о случаях запросов инспекцией бухгалтерской аналитики в формате EXСEL (ОСВ, карточек счетов), любых сканированных копий на флэш-носителе или копии программы 1-С (такое тоже случается). Здесь необходимо помнить, что не только требование инспекцией таких документов и информации будет является незаконным, но ваша обязанность по предоставлению документов и информации в ответ на требование не будет считаться исполненной.
В электронном виде документы могут представляться только в форматах, установленных ФНС, и по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя (ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС от 4 апреля 2022 г. № ЕА-3-26/3068@ «О рассмотрении обращения»).
