Оставьте заявку
на бесплатную встречу с адвокатом
Первичные консультации по защите бизнеса — бесплатные.
Мы будем рады ответить
на ваши вопросы
по телефону:
+7 (495) 929-70-50
на ваши вопросы
по телефону:
Когда можно завершить спор с налоговой мировым соглашением
Время прочтения: 9 минут
Мировое соглашение — один из способов урегулирования споров, в том числе с налоговой. Хотя в Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, указывающей на возможность заключения мирового соглашения, это не лишает возможности мирного решения спора согласно нормам АПК РФ.
Мы расскажем, как формировалась практика по заключению мировых соглашений в налоговых спорах, что происходит в 2023 году и есть ли у мировых соглашений будущее.
Когда стали применяться мировые соглашения в налоговых спорах
До 2012 года мировые соглашения почти не применялись при рассмотрении налоговых споров. Суды всегда заканчивались либо полной победой одной из сторон, либо частичным оспариванием отдельных пунктов.
Тренд на мировые соглашения начал зарождаться 26 июня 2012 года, когда Президиум ВАС РФ вынес Постановление N 16370/11 по делу А40-111792/10-127-534.
Компания «Лоялти Партнерс Восток» обратилась в Высший арбитражный суд для оспаривания решения налогового органа, который доначислил компании 77,5 млн рублей налога на прибыль и 2,8 млн рублей НДС. Налоговая посчитала, что компания неправомерно не отразила доходы свыше 1 млрд рублей от реализации программы по привлечению и удержанию потребителя.
В период с 2005 по 2007 гг. «Лоялти Партнерс Восток» заключила соглашение об участии в программе «Малина», направленной на формирование и поддержание потребительского интереса к товарам и услугам. Зарегистрированные в программе покупатели получали бонусные баллы за свои покупки, которые можно было обменивать на товары компании.
По мнению налоговой, выдача таких поощрительных товаров было способом привлечения и удержания потребителей и стимулировало их к совершению неоднократных покупок, а значит, расходы, связанные с приобретением, хранением и доставкой товаров, должны были быть квалифицированы как суммы, переданные в качестве оплаты за оказание маркетинговых услуг.
После рассмотрения дела ВАС РФ утвердил мировое соглашение, согласно которому:
✅ компания признала, что поступающие от партнёров платежи за поощрительные товары были оплатой за оказанные маркетинговые услуги, в связи с чем подлежат обложению налогом на прибыль;
✅налоговый орган признал, что у компании не возникает обязанности по уплате НДС при передаче поощрительных товаров участникам программы, а также обязалась не начислять пени по налогу на прибыль за период со следующего дня после вынесения налоговым органом решения;
✅ стороны признали, что НДФЛ на суммы полученных покупателями поощрительных товаров не должен начисляться.
После этого постановления, 22 марта 2013 года, ФАС МО утвердил мировое соглашение в рамках Постановления по делу № А40-41103/12-91-228.
По результатам налоговой проверки инспекция сделала вывод, что компания АО «ИНТЕР РАО ЕЭС» уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка в 93,6 млн рублей и неправомерно заявляла вычеты по НДС на сумму 42,3 млн рублей.
В рамках мирового соглашения:
✅АО «ИНТЕР РАО ЕЭС» признала неправомерность уменьшения им налоговой базы по налогу на прибыль на суммы ранее полученных убытков, поскольку не смогла подтвердить это документально;
✅ налоговый орган признал обоснованность отражения АО «ИНТЕР РАО ЕЭС» доходов и расходов в виде сумм положительных и отрицательных курсовых разниц, правомерность вычетов по НДС, заявленных на основании счетов-фактур и др.
Как практика повлияла на мирное решение налоговых споров
Появившаяся практика привела к тому, что в Письме от 2 октября 2013 года № СА-4-7/17648 Федеральная налоговая служба признала законность заключения мировых соглашений в налоговых спорах.
Письмо определяло общие условия заключения мировых соглашений и обязанность направлять проекты мировых соглашений на согласование в Правовое управление ФНС России. Однако документ не предусматривал никаких чётких требований к мировым соглашениям.
При этом специфика мировых соглашений в налоговом праве состоит в том, что одной из её сторон является налоговый орган, который не может выходить за пределы установленных законом полномочий. Из этого вытекала необходимость закрепить условия заключения мировых соглашений. Например, определить:
✅ круг вопросов, по которым могут быть заключены мировые соглашения
✅ круг должностных лиц, которые могут заключать мировые соглашении,
✅ обстоятельства, препятствующие заключению мирового соглашения.
Эти пробелы были частично восполнены Постановлением Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 №50 «О примирении сторон в арбитражном процессе». В частности, ВАС указал, что мировое соглашение:
✅ может использоваться для урегулирования экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений
✅ не может использоваться для изменения налоговых последствий спорных действий и операций в сравнении с последствиями, которые должны быть по закону. Например, снижение налоговой ставки, освобождение налогоплательщика от уплаты налогов и др.
Что произошло в 2023 году
Несмотря на сформировавшуюся практику и отдельные объяснения ВАС, комплексное разъяснение ФНС по мировым соглашениям появилось лишь 17 августа 2023 года.
В Письме № БВ-4-7/10590 ФНС описала основные принципы урегулирования споров налогоплательщика с налоговым органом.
Как можно урегулировать споры
Согласно Письму урегулирование судебных споров возможно в случае их рассмотрения как в рамках АПК РФ, так и КАС РФ. В соответствии с ч. 3 ст. 190 АПК РФ результатами примирения сторон могут быть:
⚖️признание обстоятельств дела и соглашение сторон по обстоятельствам дела
⚖️ соглашение сторон, содержащее квалификацию сделки, совершённой лицом, участвующим в деле, или статуса и характера деятельности этого лица
⚖️ частичный или полный отказ от требований, частичное или полное признание требований
⚖️ мировое соглашение.
Кто может заключать мировое соглашение
ФНС закрепляет за руководителем службы право на заключение соглашений без каких-либо ограничений, а также предусматривает возможность передачи этих полномочий сотрудникам территориальных налоговых органов.
По каким спорам можно заключить мировое соглашение
Мировые соглашения можно заключать по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, а также по спорам о взыскании недоимки, доначисленной по результатам налоговой проверки.
В каких случаях невозможно мирное урегулирование
Согласно Письму предметом соглашения не может быть изменение налоговых последствий спорных действий и операций в сравнении с тем, какие последствия определены законом. Более того, установлен запрет на заключение соглашений по делам об оспаривании нормативных актов и делам об административных правонарушениях. Несоблюдение данных требований является основанием для отмены мирового соглашения.
Как Письмо ФНС повлияет на практику решения налоговых споров
Письмо от 17.08.2023 года — первая серьёзная попытка определить границы применения мировых соглашений в налоговых спорах. Однако его положения сильно ограничивают возможности для мирного решения вопросов. В частности:— Нет компромиссов. Положения Письма не предполагают компромисса, характерного для мировых соглашений, так как устанавливают, что при использовании примирительных процедур должно обеспечиваться исполнение налоговых обязательств в полном объёме.
— Нет возможности предложить налогоплательщику выгодные ему условия. При заключении мировых соглашений налоговый орган ограничен в возможностях, по которым он может прийти к соглашению с налогоплательщиком. Например, действует запрет на снижение применимой налоговой ставки, изменение правил исчисления пеней и освобождение налогоплательщика от уплаты налогов. Тем самым у налогоплательщиков меньше мотивации идти на мировое соглашение, поскольку его условия все равно приведут к необходимости исполнить обязательства.
— Нет чёткого порядка согласования мирового соглашения. Отсутствие строгого порядка согласования мировых соглашений с налоговыми органами может препятствовать увеличению числа мирных решений.
В текущем виде мировое соглашение с налоговой в любом случае не избавит от ключевых претензий и доначислений, но может способствовать снижению налоговых рисков благодаря непредсказуемости решения суда.
Несмотря на недостатки, сам факт Письма ФНС говорит о том, что служба стремится расширить практику заключения мировых соглашений между налогоплательщиком и налоговыми органами. Основными задачами налоговых органов являются обеспечение соблюдения законов о налогах и сборах, а также увеличение поступлений в бюджет государства. Применение примирительных процедур может способствовать добровольному соблюдению налоговых обязательств.Еще больше интересных обзоров читайте в нашем Телеграм-канале
+7 (495) 929-70-50
Мы на связи
круглосуточно*Круглосуточная поддержка – только для действующих клиентов*
+7 (495) 929-70-50
Что еще вам может быть интересно про нас: