Оставьте заявку
на бесплатную встречу с адвокатом
Первичные консультации по защите бизнеса — бесплатные.
Мы будем рады ответить
на ваши вопросы
по телефону:
+7 (495) 929-70-50
на ваши вопросы
по телефону:
Выездная проверка: памятка для налогоплательщиков
Время прочтения: 7 минут
В рамках выездных налоговых проверок инспекция вправе запрашивать у организаций документы и пояснения. Но, как показывает практика, иногда они могут превышать свои полномочия, чем доставляют массу неудобств и лишней работы. Мы подготовили для вас краткую памятку о пределах прав инспекции в требованиях к налогоплательщику.
1. Устные требования выполнять необязательно
Проверка сопровождается процессом подготовки и передачи инспекции большого объёма документов. По правилам налогового кодекса документы мы обязаны передать либо электронно по телекоммуникационным каналам связи, либо на бумаге в заверенных надлежащим образом копиях. Перечень необходимых к представлению документов и сроки представления вам должна сообщить инспекция в требовании.
Что здесь нужно знать – если требования о представлении документов будут озвучиваться устно, например, по телефону, то подобные требования выполнять вы не обязаны. Все требования о представлении документов и информации должны оформляться письменно по специальной форме (п. 12 ст. 89 НК РФ, ст. 93 НК РФ).
Соответственно, и штрафовать за непредставление документов по устному требованию налоговики не имеют права.
2. Ранее переданные в налоговые органы документы повторно не представляйте
Если в очередном требовании, полученном от налоговиков, вы обнаружили те документы, которые ранее уже направляли в налоговые органы (в рамках этой или другой проверки), то можно не выполнять его (в части ранее представленных документов).
Однако это возможно только, если вы направите в инспекцию уведомление о том, что истребуемые документы были представлены ранее. Такое уведомление должно быть заполнено по определённой форме с указанием реквизитов документа, который был представлен, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
3. Требования, выставленные и направленные в период приостановки, не выполняйте
Как правило, любая выездная проверка периодически приостанавливается (например, если у налоговиков возникла необходимость в истребовании документов у контрагентов проверяемой организации).
Здесь важно знать, что если ИФНС выставила (смотрим на дату требования) и направила требование о представлении документов в периоды такого приостановления, то такое требование вы можете не выполнять. Действия налоговиков, связанные с истребованием документов, будут считаться незаконными, что прямо следует из п. 9 ст. 89 НК РФ.
Согласно данному пункту на период действия срока приостановления проведения ВНП приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки (кроме документов, полученных в ходе проведения выемки).
Но если налоговики направили требование до приостановления, а, допустим, на следующий день приостановили проверку, в этом случае компания уже обязана его исполнить. Также, как и в ситуации, когда требование направлено в последний день проверки (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2021 N Ф08-486/2021 по делу N А32-8552/2020, Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2015 N 305-КГ15-5504 по делу N А41-23229/2014).
4. Предоставлять аналитические справки и обобщающие отчёты не нужно
В рамках ВНП инспекторы вправе запрашивать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). А налогоплательщики, в свою очередь, обязаны представлять в ИФНС документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Иногда проверяющие могут запросить некие «обобщающие» отчёты или аналитические справки с таблицами, которые бухгалтеру придётся оформлять дополнительно. Например, в нашей практике были случаи, когда у клиентов запрашивались отчёты о количестве продукции, реализованной в адрес заказчиков (в разрезе по календарным годам, включённым в период проверки), а налоговики просили самостоятельно сравнить показатели отчётности по НДС и прибыли, а также объяснить, что не было включено и т.д.
Подобного рода документы инспекторы требовать не вправе. Соответственно, если компания их не составит и не представит контролёрам, то оштрафовать её по ст. 126 НК РФ не могут, поскольку отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения как вина.
И это подтверждает не только судебная практика (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2021 N 12АП-1243/2021 по делу N А57-11635/2020), но и ФНС России (п. 4 Письмо от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).
5. Представлять документы и информацию не по форме (формату), предусмотренной НК РФ, также не следует
Здесь речь идёт о случаях запросов инспекцией бухгалтерской аналитики в формате EXСEL (ОСВ, карточек счетов), любых сканированных копий на флэш-носителе или копии программы 1-С (такое тоже случается). Здесь необходимо помнить, что не только требование инспекцией таких документов и информации будет является незаконным, но ваша обязанность по предоставлению документов и информации в ответ на требование не будет считаться исполненной.
В электронном виде документы могут представляться только в форматах, установленных ФНС, и по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя (ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС от 4 апреля 2022 г. № ЕА-3-26/3068@ «О рассмотрении обращения»).
Таким образом, если в ответ на требование инспектору передадут флэшку с документами, то по завершении проверки вы можете не увидеть в Акте ссылки на эти документы, поэтому инспекция может оштрафовать вас за непредставление документов. Такие случаи не являются редкостью, особенно когда происходит смена состава проверяющих. Доказать факт исполнения требования будет практически невозможно.
Еще больше интересных обзоров читайте в нашем Телеграм-канале
+7 (495) 929-70-50
Мы на связи
круглосуточно*Круглосуточная поддержка – только для действующих клиентов*
+7 (495) 929-70-50
Что еще вам может быть интересно про нас: