Оставьте заявку
на бесплатную встречу с адвокатом
Первичные консультации по защите бизнеса — бесплатные.
Мы будем рады ответить
на ваши вопросы
по телефону:
+7 (495) 929-70-50
на ваши вопросы
по телефону:
Новостная аналитика
Добавить в закладкиАнтон Соничев Налоги 17.10.2014
Налоговики потребуют книги покупок и книги продаж. Комментарий адвоката компании «Деловой фарватер» Антона Соничева
С 1 января 2015 года налогоплательщики будут обязаны вместе с налоговой декларацией по НДС сдавать все сведения из книги покупок и книги продаж. Эти сведения необходимо будет включать в состав налоговой декларации по НДС, которую вскоре дополнят новыми соответствующими разделами и которая будет подаваться в электронном виде. Все эти сведения будут поступать в единую налоговую базу, которая будет сопоставлять данные контрагентов – продавца и покупателя – и находить несоответствия в них по каждой осуществленной операции.
Также налоговые органы получат право с 1 января 2015 года запрашивать у налогоплательщиков пояснения, счета-фактуры, первичные и другие документы при выявлении несоответствий данных об одной и той же операции в полученных сведениях контрагентов. Таким образом, налоговики смогут выявлять случаи неправомерного заявления на возмещение НДС и фиктивные операции, направленные на занижение сумм налогов.
Как отразится данное нововведение на бизнесе, рассказывает адвокат компании «Деловой фарватер» Антон Соничев:
Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (ред. от 21.07.2014) ст. 174 Налогового кодекса РФ дополнена п. 5.1, согласно которому в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления/ получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию/ приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, должны включать в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Конкретный состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется уполномоченным органом.
Указанные изменения начинают действовать 1 января 2015 года. В настоящее время согласно п. 4 приказа Министерства финансов РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 30.07.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при составлении налоговой декларации по НДС используются итоги по графе 16 в книге покупок и итоги по графам 14–19 в книге продаж (стоимость продаж, облагаемых налогом, и сумма НДС) за каждый налоговый период (квартал).
Указанным Постановлением предусмотрен состав сведений, которые должны отражаться в книге покупок и книге продаж: номер и дата счета-фактуры, сведения о продавце/ покупателе, посреднике, стоимость покупок/ продаж и сумма НДС по счету-фактуре. C января будущего года, возможно, большая часть этих сведений будет отражена в составе декларации по НДС. В декларации потребуется приводить данные о счетах-фактурах, по которым компания начислила налог и заявила вычеты. А ввиду того, что в книгах покупок и книгах продаж содержатся сведения о контрагентах компании, проверяющему наиболее полно представится картина хозяйственных операций налогоплательщика.
Кроме того, в настоящее время книги покупок и книги продаж, как правило, представляются в налоговый орган по запросу инспекторов при проведении налоговых проверок. После вступления в силу изменений в ст. 174 Налогового кодекса РФ книги покупок и книги продаж фактически будут представляться налоговому органу ежеквартально. Эти изменения будут также способствовать расширению возможностей налоговых органов при проведении проверок: проверяющие смогут сравнить полученные данные из книг продаж и покупок контрагентов налогоплательщика, что позволит выявить неправомерные вычеты НДС по сделкам с контрагентами, которые не платят налоги в бюджет.
С учетом того, что и сами декларации, и книги покупок и продаж заполняются в электронном виде, для бухгалтерии при наличии соответствующего технического и программного обеспечения не составит труда перенести данные из книг продаж и покупок в декларацию.
Однако в связи с увеличением объема обрабатываемой информации налоговые органы будут чаще требовать от налогоплательщика пояснений по сведениям, содержащимся в декларации, что в определенной степени усложнит работу бухгалтерии.
Федеральным законом № 134-ФЗ также внесены изменения в ст. 88 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2015 года. Согласно новой редакции п. 8.1 этой статьи, в случае обнаружения каких-либо несоответствий или противоречий в декларации налогоплательщика при сравнении с имеющимися у налогового органа данными проверяющие смогут истребовать у компании договоры, акты, счета-фактуры, первичную документацию и иные документы. Дополнительные документы могут быть также запрошены в том случае, если данные декларации поставщика или журнала учета посредника не соответствуют отчетности покупателя или комитента. Проверяющие будут вправе истребовать документы, если выявленные несоответствия, по их мнению, возникли по причине того, что налогоплательщик уменьшил сумму НДС или неправомерно предъявил сумму налога к возмещению. Таким образом, нововведения коснутся в основном тех налогоплательщиков, которые заявляют в декларации суммы налога к возмещению.
Следует отметить, что в п. 8 ст. 88 НК РФ уже содержится норма, предоставляющая налоговому органу право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов независимо от наличия противоречий в сведениях об операциях, содержащихся в декларации. К таким документам относятся счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров, документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, и иные предусмотренные НК РФ документы. Таким образом, п. 8.1 в новой редакции лишь расширяет уже имеющиеся полномочия налогового органа по истребованию документов.
Важно отметить, что с января 2015 года в декларацию по НДС должны будут включены сведения, содержащиеся в книгах покупок и книгах продаж налогоплательщика, независимо от того, заявлена ли в декларации сумма налога к возмещению. Из этого следует, что для проведения камеральной проверки декларации у налогового органа будет большой комплект документов как налогоплательщика, так и его контрагентов, а при наличии такого массива информации найти какие-либо несоответствия или противоречия не составит особого труда. Благодаря электронному документообороту налоговые органы будут чаще выявлять несоответствия в данных декларации налогоплательщика с данными декларации его контрагента.
Изменения в законодательстве дают налоговому органу право истребовать у налогоплательщика документы по сомнительной на взгляд инспектора операции. Фактически они позволяют налоговым органам истребовать у налогоплательщика первичные документы по сделкам, даже когда отсутствуют существенные основания предполагать, что операция отражена с нарушением налогового законодательства.
По сути, истребование документов при каждой камеральной налоговой проверке внесет лишнюю волокиту в работу бухгалтерии налогоплательщика, так как придется заново поднимать и обрабатывать данные по сделкам и передавать их налоговому органу. При этом для налогового органа наличие такой возможности истребовать документы существенной роли при проведении камеральной налоговой проверки не сыграет, так как, как правило, суммы налога, заявленные в декларации, налогоплательщик может подтвердить первичными документами, а для доказательства неправомерности действий налогоплательщика требуется провести иные мероприятия налогового контроля и при этом уложиться в установленные сроки.
С учетом изложенного, изменения в ст. 88 и ст. 174 НК РФ, введенные Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ и вступающие в силу с 1 января 2015 года, предоставляют налоговому органу больше возможностей для поиска несоответствий и противоречий в представленных налогоплательщиками документах, а также для выявления нарушений налогового законодательства.
В свою очередь, для организаций и индивидуальных предпринимателей указанные нововведения повлекут увеличение объема работы по предоставлению налоговому органу дополнительных пояснений (прежде всего письменных) и документов по хозяйственным операциям, что, конечно, не будет способствовать уменьшению сроков налоговой проверки.
Что еще почитать по этой теме:
Оспаривание решений налоговых органов в арбитражных судах
Действия правоохранительных органов во время арбитражного процесса по налоговому спору
Что нужно помнить при выборе адвоката для защиты бизнеса
Структура налоговых органов России