Юридическая защита бизнеса
+7 495 929-70-50 Звоните круглосуточно

Трансфертное ценообразование

Добавить в закладки
Адвокаты бюро «Деловой фарватер» готовы предоставить полную консультацию по вопросам трансфертного ценообразования, в том числе на стадии налогового планирования, заключения сделок, назначения и проведения проверки налоговым органом, судебного разбирательства.

С 2012 года часть первая НК РФ дополнена разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» (Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ). В связи с этим к налоговым периодам с 2012 года не применяются положения статей 20 и 40 НК РФ, которые ранее закрепляли основания для признания лиц взаимозависимыми и устанавливали принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Положения раздела V.1 направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы РФ, а также обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения ее между субъектами страны.

Контролируемые сделки

В соответствии с НК РФ с 2012 года проверка соответствия примененных налогоплательщиком цен рыночным осуществляется центральным аппаратом ФНС России, при этом круг проверяемых им сделок ограничен так называемыми контролируемыми сделками.

Согласно статье 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ) с учетом критериев и особенностей, предусмотренных данной статьей. Можно отметить, что спектр указанных критериев весьма широк.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.16 НК РФ участники контролируемых сделок должны направлять в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках в срок до 20 мая года, следующего за отчетным. Данный документ составляется по унифицированной форме, которая утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.

На основании данного уведомления ФНС России может назначить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, по результатам которой в случае выявления несоответствия примененных цен рыночным доначисляются суммы налогов, пеней и штрафа (в размере 20% неуплаченной суммы налога за 2014-2016 годы; в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб., за налоговые периоды, начиная с 2017 года).

При этом на данный момент уже есть результат рассмотрения судом дела, предметом которого являлось решение, принятое ФНС России по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Так, Арбитражный суд г. Москвы, рассмотрев дело № А40-123426/16-140-1066 по заявлению ЗАО «Нефтяная компания Дулисьма», в решении от 27.01.2017 указал на неправомерность позиции налогоплательщика по существу спора в связи с неправильным применением им норм раздела V.1 НК РФ.

Неконтролируемые сделки

Хотя изначальной декларируемой целью дополнения НК РФ разделом V.1 являлось сужение круга сделок, подлежащих налоговому контролю с точки зрения цены, в настоящее время сделки, не являющиеся контролируемыми в соответствии с НК РФ, также могут быть проверены налоговыми органами с дальнейшим доначислением налогов, пеней и штрафа, несмотря на отсутствие в НК РФ прямого указания на возможность такой проверки.

Так, ФНС России в письме от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@ указала, что территориальные налоговые органы могут проверять цены по сделкам между взаимозависимыми лицами не только в рамках специальной проверки, проводимой ФНС России в отношении контролируемых сделок, но и в рамках обычной (камеральной или выездной) проверки. Однако налоговому органу необходимо доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие манипулирования ценой в сделках. При этом налоговый орган вправе использовать для оценки размера такой выгоды методы, указанные в главе 14.3 раздела V.1 НК РФ.

Верховный суд Российской Федерации решением от 01.02.2016 по делу № АКПИ15-1383 отказал ООО «Минводы-Кровля» в признании недействующим абзаца двенадцатого письма Министерства финансов Российской Федерации от 18 октября 2012 года № 03-01-18/8-145, в котором указано на возможность установления налоговыми органами фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в неконтролируемых сделках.

Кроме того, в пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ Верховный суд Российской Федерации указал, что многократное отклонение цены неконтролируемой сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции. Аналогичный вывод отражен в определении Верховного суда Российской Федерации от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.

Таким образом, сейчас для того чтобы быть уверенным в правильности применения в целях налогообложения цен по неконтролируемым сделкам, необходимо учитывать множество критериев, сформированных как налоговыми органами, так и судебной практикой.


Мы будем рады ответить на ваши вопросы по телефону: ‎+7 495 929-70-50

Первичные консультации по защите бизнеса — бесплатные.
Заявка на бесплатную встречу с адвокатом

Мы будем рады ответить на ваши вопросы по телефону:

+7 495 929-70-50

Первичные  консультации по защите бизнеса — бесплатные.

Заказать звонок
Вернуться к списку статей
Вопрос адвокату

Просьба отнестись с пониманием: наши специалисты отвечают на вопросы, связанные только с безопасностью и юридическим сопровождением бизнеса.

Стать клиентом АБ «ДЕЛОВОЙ ФАРВАТЕР»

Пожалуйста, задайте ваш вопрос и оставьте ваши контакты, и мы оперативно с вами свяжемся

Наши клиенты
Наши клиенты